用APDC方法把控审计质量强化审计重点

摘 要：内部审计质量越来越成为发挥其监督、服务职能的重要保障，成为内部审计的生命线。审计工作的好坏，很大程度上取决于审计人员分析处理问题的能力，是否有先进的科学方法。只有检查到位、服务到位，提高效率，才能为企业发展提供有力保障。APDC工作法是一种提高内部审计质量、处理好规范与效率的有效方法。文章以河南中烟许昌卷烟厂为例，对此进行了探讨。

关键词：APDC工作法 内部审计质量 许昌卷烟厂

中图分类号：F239

文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2015）01-159-02

一、产生背景

随着企业组织形式、管理体制、控制要点等发生的重大变革，内部审计的环境、技术、内容等也随之发生深刻变化，传统的审计方法受到强有力的冲击和影响，面临着风险和挑战。内部审计质量越来越成为发挥其监督、服务职能的重要保障，成为内部审计的生命线。审计工作的好坏，很大程度取决于审计人员分析处理问题的能力，是否有先进的科学方法。只有检查到位、服务到位，提高效率，才能为企业发展提供有力保障。APDC工作法是一种提高内部审计质量、处理好规范与效率的有效方法。

二、基本内涵

A（Analysis）分析，分析现状、查找风险点；P（Plan）计划，根据现状分析，制定审计计划，确定审计重点、范围、方法；D（Do）实施，执行计划，保证计划高质量顺利实施；C（Check）检查验证，评估执行效果、质量，总结经验，查看整改，为下一阶段审计提供新的分析资料。APDC法就是上述四个循环的简称：分析现状、查找风险—制定计划、防范风险—执行计划、贯彻实施—检查验证、评估效果。分析好审计中存在的问题，抓准、抓对审计项目，制定好审计计划，做好调研、现场实施工作，加强审计质量检查控制，运用APDC工作法处理好规范与效率问题，实现审计管理工作的管准、管对、管好。

三、主要内容及做法

A环节，提前发现问题、解决问题于其“未发”之时，是开展工作的上佳路径，“治病于未发”，既可以降低成本，提高成功效率，又可以达到效益好、痛苦少、伤害小的效果。事后控制不如事中控制，事中控制不如事前防范，制定审计计划不能闭门造车，需要运用APDC中的A（Analysis），分析问题要全面、准确、到位，找准、找对审计项目，把控好审计质量，分析要全面化、课题化、案例化。全面化就是要从业务流程、内部控制、风险管控、人员素质、实时监控等方面深入剖析，查找审计线索，围绕企业内部业务的经营风险和外部与企业经营密切相关的风险因素，确定内部审计项目、审计重点、范围和方法，制定审计计划。近年来，笔者所在的河南中烟许昌卷烟厂以黄金叶品牌“3181”发展规划为统领，围绕“135”战略，以标准化建设为主线，转作风，强管理，以“应招尽招、真招实招”的工作为抓手，狠抓《烟草行业采购管理规定》的落实，从决策、制度、程序等方面分析了采购现状；从为企业决策提供依据，分析了有关部门职能转型问题。还抓住易地项目这一重点工作，分析跟踪审计。为下一计划环节提供依据。

P环节，在分析问题提出需要控制的风险点后，针对风险点制定出审计计划。好的年度审计计划是审计项目取得成效的重要保证，是上级领导、职工群众关注的重点、热点的体现。年度审计计划根据A环节的调查分析工作，调查分析各部门需求，结合热点和企业中心制定。基于P环节分析，我们制定了采购审计、厂职工医院审计、厂子弟学校审计、厂工会审计、项目跟踪审计计划、企业薪酬审计、实时在线审计。从今年审计实践看，计划制定的符合实际，效果明显，强化了审计监督，优化了资源配置，创新了管理机制，处理好了规范与效率问题。

D环节，计划的实施是保证计划完成好坏的关键。计划制定后就要严格执行，保证计划的刚性执行。如我们制定了采购审计计划后，组织审计小组，专项开展此项工作。具体实施做法：（1）从访谈“审计方案”，绘制工作表入手，对已进行过的招投标活动运转情况统计、对比、分析，针对存在的实际问题，制定出详细、可操作性强的审计方案；然后，邀请有关部门负责人征求意见，找准问题的要害环节，摸清大家的看法，完善审计方案，绘制出完整的招标管理审计工作表。（2）绘制招标流程图“招标—开标—评标—定标”，根据流程图逐个环节进行检查分析。在招标阶段发现：参加投标单位范围有局限性；标书制作、评标标准存在不合理现象。（3）检查中标合同环节。签订合同时间、标的物与中标通知书是否一致；合同金额与中标金额的一致性；中标单位的承诺在合同中的体现，如质量保证、工期保证、优越条款，是否有分包、转包等。（4）检查招标后的监理是否到位，招标项目的最终决算价有无高出中标合同价等现象。（5）整理归纳，修订制度。针对审计发现的问题，从根本上解决招投标存在的不足，坚决杜绝以合法形式掩盖了不合理的事情发生。从体制上入手，完善修订以前招标管理规定。

还譬如，企业薪酬审计实施中，为保证计划的严肃性，保证刚性执行，审计办牵头，成立了审计、财务、人事、纪检参加的审计小组，开展了工资开支情况检查。通过对随机抽取的车间员工的询问、实地工资表检查、重新核对发放数、重新验证绩效系数、核对工资表上的实际发放数与银行代发数、工资标准与实际发放执行情况、验证车间工资二次分配管理办法等审计方法，弄清了2012年—2013年6月工资发放情况，有力地执行了审计计划，完成了实施环节应做的工作。

C环节，对实施的质量进行检查，对项目实施的效果进行评估，为下一个APDC循环提供新的分析资料。形成从分析查找风险点入手，沿着“分析—计划—执行—控制”思维进行循环链条式审计，从而达到防范胜于纠正的状态。通过实施采购审计，对我厂的招标工作有了一个正确的评价：效果显著，需要完善。2013年通过40多次招标，节省资金近千万元。此次招投标管理审计取得了以下结果：使招投标工作更趋规范化、招标过程合法化、招标文件完整化、评标定标合理化、竣工结算真实化，使招标工作发挥出更大的节约开支作用。招投标作为控制成本费用的一种手段，显得越来越重要、有效。为了进一步规范、完善招投标工作，使招投标工作在维护企业利益，提高经济效益方面发挥更大的作用，我们对此项业务活动将持续性的进行审计，并延伸到生产运营各个环节，加大审计发现问题整改力度。从创新监督机制、定期督查通报、联动跟踪审计、落实整改工作第一责任人等四方面推进审计整改成为常态化、规范化、制度化。克服任务重与人手不足的矛盾，堵漏洞、防风险、促进制度完善上有所作为，发挥审计监督的警示作用。

工资薪酬审计后，要持续关注工资二次分配程序的完善。各车间结合实际完善具体的分配程序。对分配方案广集民意，做到可以将工作目标、职责以及考核标准、方法的再细化量化，充分体现方案的严谨性、科学性和可操作性。在认真执行考核标准的同时及时修正缺陷，保证分配方案的正常运行。做好职工的思想工作，使职工深入了解绩效工资的实质意义，极大地激发职工的工作热情和创新热情，并大大提升职工的主观能动性，与单位的整体目标战略相统一。强化监督，通过规范审批绩效工资发放程序，加大检查、审核、监督力度，开通公开的举报电话等形式接受职工监督等方式，保证车间绩效工资分配的公平公开合理。

四、实施效果

采购项目审计，节约资金797万元。薪酬审计规范了兼职教师津贴发放，有效防范了工资发放中的舞弊风险。职工食堂、职工医院、子弟学校审计回答了热点问题，提出建议22条，有力贯彻了企业发展战略。工会经费审计保证了职工活动、维权等正常支出。由于每一次APDC循环都使得一批工作问题得以有效解决，风险得到有效防范，所以审计质量水平不断得以提高。抓准、抓对了审计项目，制定好审计计划，做好调研、现场实施工作，运用APDC工作法处理好了规范与效率问题，从而实现了审计管理工作的管准、管对、管好。

参考文献：

[1] 刘靖宇.从三例审计实践谈对管理审计的几点认识.中国内部审计，2005（10）

[2] 褚珊珊.为政者当“治病于未发”.东方烟草报，2013.7.8