营改增对建筑企业会计核算的影响

摘要：从2012年开始，我国决定在部分地区和行业推行营改增税务改革，逐步将营业税改征增值税。基于建筑企业行业本身的复杂性，建筑业营改增方案的出台相对较晚。本文分析了建筑业推行营改增的必要性，探讨了营改增对我国建筑企业会计核算的影响，并提出了应对措施，希望对建筑企业管理者有所参考，能够帮助企业顺利渡过营改增税务改革阶段。

关键词：营改增  建筑企业  会计核算

营改增，即营业税改增值税，就是指将企业应征收的营业税应税项目改为增值税项目进行征收，合并取消以往的重复纳税环节。营改增税制改革的推行，对我国的企业发展有着重大的意义，它改变了过去营业税与增值税同时并存的局面，有利于企业获得更大的经济效益，促进社会经济发展。建筑业由于其行业的复杂性，推行营改增会对企业造成很大的影响，如何把握营改增税制改革带来的机遇与挑战，是企业迫切需要解决的问题。

1.建筑企业推行营改增的必要性

随着市场经济的发展，营业税与增值税分立并行的方式，已经逐渐显现出严重的弊端与缺陷，这两种税种分立并行，阻碍了市场经济结构的优化，限制了经济的发展。营改增税制改革的推行，首先就解决了在企业生产各个环节重复征税的问题，也很好地解决了由于间接税制带来的转移价值问题。另外，此次税制改革对于增值税的抵扣环节也有所完善，同时也简化了企业的税收管理。

建筑业实行营改增，一方面可以完善商品增值链和增值税制度，另一方面企业重复交税的现象也得到有效解决。建筑企业推行营改增是必然的。建筑企业在过去由于营业税与增值税分立并行，许多固定资产无法进行抵扣，造成很大的损失。营改增的推行能够有效解决这一问题，与生产相关的固定资产可以进行抵扣，这一措施有利于建筑企业提高其机械化程度，降低工人的劳动强度，同时也减少了建筑企业的成本，提高了企业的经济效益。因此，建筑企业推行营改增是十分必要的。

2.营改增前后建筑企业会计核算的变化

2.1会计核算项目的变化

建筑企业未推行营改增之前，也就是建筑企业缴纳营业税时，进行会计核算的环节只有计提和缴纳环节。

营改增后，建筑企业还需对产品的验工计价、购入材料的分配等多个环节进行增值税的会计核算，并具体化、明细化会计核算的核算税金。另外，新增多个科目，如“进项税额”、“销项税额”和“进项税额转出”三类科目就是在“应收税费-应交增值税”下增设的科目，这些科目都要对其进行项目核算。

2.2建筑企业运行成本的变化

建筑企业的建筑成本中建筑材料和其他物资的费用占了很大的比重，而这些物资的费用是属于增值税的征税范围，需要在企业运行的各个环节缴纳相应的增值税。在营改增之前，根据国家税法的规定，建筑企业也属于营业税征税的范围，也就是说，本属于增值税征税范围的建筑企业的建筑材料和其他物资不能抵扣税额，而要缴纳营业税，那么这样就会出现重复征税的情况，增加了企业的成本。

营改增之后，这种情况得以改变，只需对建筑材料及其他物资中的增值税部分进行征税，有效避免重复征税，降低了企业的运行成本。

2.3成本核算的变化

营改增之前，建筑企业的成本一般是价税合计额，缴税时要将价税合计额分离为两部分，即实际成本与进项税额。

营改增之后，规定对增值税的征收要按照所开具的销项税发票减去进项税发票进行抵扣，抵扣额与购买材料的供应商是否为一般纳税人和其开具的专用发票类型相关。但是目前我国的建筑企业还存在很多小型建筑企业，其开具专用发票受限，这样建筑企业的税负就大大提高了，因此企业的利润也有所降低。

2.4现金流的使用情况变化

在推行营改增之前，企业现金流受到建筑企业相关税金预缴制度的影响。就是建筑企业在开展工程前需要预先缴纳一定的税款，等到建筑工程整体结束之后再进行具体的清算、核实。而实际的情况是，建筑企业缴纳的税款大多是按照工程的进度百分比来确定收入和计算应缴纳税款，所以通常企业实际纳税税额比应缴纳的税额要高得多。这些情况使得建筑企业收到工程款的进度滞后于施工进度，影响了现金流的使用。

推行营改增之后，建筑企业利润的多少由企业的收入、成本和营业税决定。企业现金流则受到企业整体税负的影响，整体税负增加，现金流就会减少，整体税负减少，现金流就随之增加。而企业的缴税时间则改到收到工程款或确认收入时，这样就有效促进了企业现金流的使用，提高工程的效益。

2.5定价机制的变化

实行营改增后，企业必然需要根据自身的实际经营情况和具体的经营项目来对定价机制进行合理调整，这样就需要考虑到企业在营增改前后的收入利润之间的差额，还应保证税改不会对服务对象的稳定性造成显著影响。企业的利润取决于收入、成本、纳税金及其他一些附加部分，以下以具体的案例进行分析。

某建筑企业的经营收入为2000元，根据营业税的相关规定，必须缴纳税款60元（税率3%），此可算作纳税金及其他附加费用部分，若企业的成本为1000元，则企业的利润则为2000-1000-60=940（元）。而实施营改增后，该企业业务的税率由原先的3%上升至10%，那么利润额则为2000-1000-2000*10%=800（元）。所以营改增可以合理地降低原税负，企业在税收上可以获得更大优惠，这样就可以更大程度保证企业的盈余。

3.结合实例分析建筑企业如何应对营改增

湖南某建筑公司，在相当一段时间内实行的都是营业税会计核算，国家推行营业税改增值税之后，该建筑公司生产运行各方面都将受到一定程度的影响。会计核算上，会计核算项目明显增多;建筑材料和其他物资只需缴纳增值税，企业运行成本也就发生变化;成本核算的方式也有所变化;企业现金流的使用也受到影响。为了更好地推行国家营改增的政策，促进国家完善税制，同时增强建筑企业发展能力，笔者针对上述问题并结合实际，提出以下几点建议。
3.1建筑企业要适当调整会计核算

建筑企业推行营改增后，会计核算的项目明显增多，企业购入与发出材料、与甲方验工计价、给分包方验工计价等多个环节都要进行税额的会计核算，并且核算相关应缴纳税金时也更加明细化。所以要对建筑企业的会计核算进行适当调整。

建筑企业工程项目进行时，与企业的生产经营活动相关的增值税进项税额应该单独进行核算，而不能直接计入相关成本，进行单独核算的项目主要包括在进项税额科目中，进项税额科目是营改增后在应交税费-应交增值税下增设的科目。如果没有单独核算，将无法扣除这部分的缴纳增值税额。另外，在确认收到的营业收入时，应当先扣除11%的增值税销项税额，再将其余额归入主营业务收入科目中。

3.2完善建筑企业会计核算制度

建筑企业要完善企业会计核算制度，首先应建立一个完善的企业会计核算体系，充分利用现代网络技术，使会计核算工作更加及时和准确;

其次要提高企业的财务管理能力，规范企业财务核算工作，明确财务部门的工作权限，细化财务部门人员的工作职能，更好地完成企业会计核算工作。

3.3加强建筑企业内部管理，提高财务人员专业素质

营改增实行以后，建筑企业应当尽快转变经营理念，对企业加强管理，从而降低企业成本，提高企业经济效益。企业应当对现有管理机制进行改革，加强企业内控，完善内部管理制度，强化内部管理与监督职能，提高财务部门管理水平，同时对现金流的运转进行有效监督与管理，减轻建筑企业应对营改增时的支付压力。

由于企业的税费抵扣问题大多是由合同条款不明所导致的，因此建筑企业要加强合同管理，完善合同约定，明确将税费凭证纳入合同之中。同时建筑企业要加强对财务管理人员的培训，使财务人员迅速适应增值税的核算方式，掌握其会计核算环节，提高员工的专业素质，从而更好地进行会计核算工作。企业还要加深对增值税相关政策法规的认识，明确增值税发票管理的具体要求，以便更加规范地进行会计核算。

总之，营业税改增值税的税制改革给建筑企业会计核算带来的影响有利有弊，既是机遇，也是挑战。建筑企业在面对营改增对企业会计核算带来的利弊时，应当及时制定相关策略，采取积极有效的方法应对这一挑战。针对增值税会计核算的不同，适当调整会计核算方式，完善企业会计核算制度，提高会计核算的水平，加强企业内部管理，尽快适应营改增税制改革带来的变化。

参考文献：

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